Czy wynajem garażu wymaga kasy fiskalnej? Nowa interpretacja KIS (2025/2026)
Czy wynajem garażu wymaga kasy fiskalnej? Nowa interpretacja KIS (2025/2026) – wyjaśnienia interpretacyjne, które zapewne nie zostaną przyjęte przez wielu z aprobatą i satysfakcją. Najem garażu a kasa fiskalna – dlaczego temat budzi wątpliwości? Wynajem pomieszczeń na garaże, budzi wiele kontrowersji oraz wątpliwości w obszarze podatkowym. Jedną z nich jest kwestia związana z obowiązkiem lub też zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej. Praktyka stosowana pokazuje, iż podatnicy skłonni byli traktować wynajem garaży, jako wynajem nieruchomości. Idąc tą drogą uznawali, iż przysługuje im prawo do zwolnienia z obowiązku stosowania kas fiskalnych. Problem tkwi w interpretacji, zgodnie z którą najem garażu zaczęto traktować, nie jako najem nieruchomości, ale właśnie jako „usługę parkingową”.
Interpretacja KIS 0113-KDIPT1-3.4012.1194.2025.2.JM – kluczowe wnioski.
Dnia 15 grudnia 2025 r. wpłynął do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosek z 15 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z obowiązku ewidencjowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług najmu garażu. Spółdzielnia Mieszkaniowa prowadzi działalność na podstawie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Celem Spółdzielni jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin. Przedmiotem działalności Spółdzielni jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółdzielnia Mieszkaniowa nie posiada kasy fiskalnej, gdyż dokonuje dostawy towarów oraz świadczy usługi zwolnione z obowiązku prowadzenia ewidencji na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Spółdzielnia zawiera umowę z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej na najem garażu murowanego z przeznaczeniem do przechowywania samochodu. Za najem garażu najemca obowiązany jest płacić opłatę na konto Spółdzielni, co udokumentowane jest fakturą VAT z doliczonym podatkiem VAT w wysokości 23%. Spółdzielnia nie prowadzi kasy do wpłat gotówkowych. Umowa o najem garażu podpisana jest z członkiem Spółdzielni.
Czy spółdzielnia w myśl § 8 ust. 2 pkt 1 ww. rozporządzenia wynajmując garaż zobowiązana będzie od 1 kwietnia 2026 ewidencjonować przychody z tego najmu przy użyciu kasy fiskalnej?
Stanowisko podatnika
Podatnik, jaki zwrócił się o wydanie interpretacji indywidualnej, zajął stanowisko, z którego wynika, że:
- świadczy usługę najmu, a nie usługę parkingową, (czyli, nie jest to usługa parkingowa)
- jego działalność nie powinna podlegać wyłączeniom ze zwolnień, (czyli nie musi posiadać kasy fiskalnej)
- spełnia warunki do korzystania ze zwolnienia z kasy fiskalnej.
KIS uznał stanowisko zajęte za błędne
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”.
Zgodnie z tym przepisem, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Jak wskazał w Decyzji przepis ten określa generalną zasadę. Zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, (nabywca nie jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej – czyli jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą oraz nie jest rolnikiem ryczałtowym – czyli jest rolnikiem ryczałtowym) to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej. Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej „rozporządzeniem”.
Kiedy zwolnienie z obowiązku kasy fiskalnej obowiązuje
Zwolnienie z obowiązku posiadania kasy fiskalnej
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących określa dwa rodzaje kategorii zwolnień:
Pierwsza grupa zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe)
Zgodnie z § 2 ust. 1 w związku z ust. 2 – Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku
Druga grupa zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).
Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1) – 5) – Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.:
- podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł;
- podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20 000 zł;
- podatników, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych z obowiązku prowadzenia ewidencji, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia, w przypadku gdy udział sprzedaży z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku prowadzenia ewidencji, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia, w całkowitej sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, zwany dalej „udziałem procentowym sprzedaży”, w poprzednim roku podatkowym był wyższy niż 80 %;
- podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika udział procentowy sprzedaży: a) za okres pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności, b) za okres do końca roku, w przypadku gdy okres wykonywania tych czynności w roku podatkowym jest krótszy niż sześć miesięcy – będzie wyższy niż 80 %;
- jednostki samorządu terytorialnego w zakresie czynności wykonywanych przez ich jednostki organizacyjne, o których mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280): a) które na dzień 31 grudnia 2016 r. korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 8 ust. 2 tej ustawy, albo b) jeżeli ich jednostki organizacyjne na dzień 31 grudnia 2016 r. korzystały ze zwolnienia z takiego obowiązku.
Zwolnienie przy wynajmie nieruchomości
W załączniku do rozporządzenia stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, w poz. 29 zostały wymienione usług takie jak:
ex 68.20.1 – Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.
Wyłączenia ze zwolnień
Nowelizacja przepisów i zmiana zakresów czynności korzystających ze zwolnienia
Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia.
Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia. W obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, zakres czynności niekorzystających z ww. zwolnień, został rozszerzony.
Usługa parkingu samochodów i innych pojazdów
Zwolnienie nie obowiązuje
Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n) – zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku: świadczenia usług: parkingu samochodów i innych pojazdów
Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kasy fiskalnej, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.
Stosownie do § 7 rozporządzenia:
1. W przypadku podatników, którzy:
1) nie przestali spełniać warunków do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia oraz
2) nie zostali zwolnieni z obowiązku prowadzenia ewidencji na podstawie § 2 i § 3
– zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji traci moc z dniem 1 lipca 2025 r., z zastrzeżeniem § 8 ust. 2-4.
2. Zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy w 2024 r. byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
3. Zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy w 2024 r. przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Jednakże w myśl § 8 ust. 2 rozporządzenia:
W przypadku podatników korzystających ze zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, którzy:
1) w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. kontynuują lub rozpoczynają świadczenie usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n, (usługę parkingu samochodów i innych pojazdów)
2) przed dniem 1 stycznia 2025 r. zaprzestali świadczenia usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n, a następnie w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. rozpoczną świadczenie tych usług
– świadczenie tych usług nie wyłącza korzystania z tych zwolnień do dnia 31 marca 2026 r.
Czy wynajem garażu to usługa parkingowa?
Organ ustalił: Z opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Spółdzielni jest m.in. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Spółdzielnia zawiera umowę z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej na najem garażu murowanego z przeznaczeniem do przechowywania samochodu. Spółdzielnia świadczy usługę najmu garażu murowanego w zabudowie szeregowej i usługa ta jest kontynuowana w okresie od 1 stycznia 2025 r. – 31 marca 2026 r. na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, która jest członkiem Spółdzielni. Usługa ta trwa nieprzerwanie od 09.2023 r. Przedmiotem najmu jest garaż murowany w zabudowie szeregowej w zespole garaży do przechowywania jednego samochodu. Wynajmowany garaż znajduje się w zespole garaży. Każdy z nich jest oddzielnym garażem. Ściany pomiędzy garażami są murowane. Wszystkie garaże służą do przechowywania wyłącznie jednego pojazdu i są od siebie niezależne. Celem umowy jest najem garażu w celu garażowania samochodu za stosowną opłatą.
Podkreślić należy, że zarówno w ustawie, jak i rozporządzeniu nie została zawarta definicja usług parkingu samochodów i innych pojazdów. W związku z tym, aby prawidłowo określić, czy podatnik ma obowiązek ewidencjonować usługi na kasie rejestrującej konieczne jest wzięcie pod uwagę faktycznej treści świadczonej usługi.
Parking
Czym jest parking zgodnie z przepisami
W § 3 pkt 25 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Budownictwa z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1225 z późn. zm.) jest wskazane, że:Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o parkingu – należy przez to rozumieć wydzieloną powierzchnię terenu przeznaczoną do postoju i parkowania samochodów, składającą się ze stanowisk postojowych oraz dojazdów łączących te stanowiska, jeżeli takie dojazdy występują.
Zbieżność usługi parkingowej z najmem
Odnosząc się do usługi parkingowej, należy zauważyć, że charakter tego rodzaju usługi, polegającej na udostępnieniu miejsca parkingowego, pozostaje zbieżny z charakterem usług najmu czy usług o podobnym do najmu charakterze. Nie ma przy tym znaczenia czas tego parkowania.
Przepisy Dyrektywy i brak zwolnienia
Wskazać w tym miejscu należy, że Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r.s. 1 z późn. zm.), zwana dalej „Dyrektywą VAT”, wprost posługuje się pojęciem „wynajmu miejsc parkingowych dla pojazdów”.
Zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. l Dyrektywy VAT: Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: dzierżawę i wynajem nieruchomości.
W art. 135 ust. 2 lit. b Dyrektywy VAT wskazano: Zwolnienie przewidziane w ust. 1 lit. l nie obejmuje wynajmu miejsc parkingowych dla pojazdów.
Zwolnienie byłoby możliwe:
Państwa członkowskie mogą przewidzieć dodatkowe wyłączenia dotyczące zakresu stosowania zwolnienia przewidzianego w ust. 1 lit. l.
Podsumowanie wynajem garażu to usługa parkingowa
Powyższe potwierdza zatem, że analizowaną czynność – najem garażu do przechowywania samochodu – należy traktować jako usługę najmu, czy usług o podobnym charakterze, co nie zmienia faktu, że pozostaje ona usługą parkingową.
Dokumentacja RODO/ RCPD / DPIA / Ocena Ryzyka
Odpowiedzialność kierownika podmiotu kluczowego oraz ważnego
Wybierz interesujący tematycznie dział Sklepu RODO
Grafika główna przygotowana z wykorzystaniem rozwiązań sztucznointeligentnych. Tekst jaki przeczytałeś wolny od ingerencji AI.